截至1月31日，A股共有2608家上市公司披露了2022年年度業(yè)績(jī)預(yù)告，業(yè)績(jī)預(yù)告披露正式告一段落。

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數(shù)據(jù)顯示，已披露數(shù)據(jù)的上市公司中，940家預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)過(guò)億，也有653家公司凈利潤(rùn)預(yù)虧過(guò)億，其中135家企業(yè)預(yù)計(jì)虧損超過(guò)10億元，13家企業(yè)虧損超過(guò)100億元，可謂幾家歡喜幾家愁。

這些業(yè)績(jī)預(yù)虧的上市公司中，不少是因?yàn)橛?jì)提大額減值導(dǎo)致業(yè)績(jī)變臉，并因此遭到交易所的問(wèn)詢。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至發(fā)稿，春節(jié)后僅深交所發(fā)出的業(yè)績(jī)預(yù)告的關(guān)注函就多達(dá)39封，其中30封關(guān)注函都提到了計(jì)提。

因大額計(jì)提而業(yè)績(jī)變臉，是否關(guān)乎“財(cái)務(wù)洗澡”，或許在不久的未來(lái)就會(huì)有答案。

多家公司大額計(jì)提

業(yè)績(jī)預(yù)虧、業(yè)績(jī)下降并非不常見，但將業(yè)績(jī)同比大幅下降，或三季度盈利、四季度巨虧的主要原因，歸咎于以商譽(yù)減值為主的大額計(jì)提卻引人關(guān)注。就已公布的業(yè)績(jī)預(yù)告來(lái)看，此類上市公司不在少數(shù)。

以沐邦高科為例，2022年三季度，該公司凈利潤(rùn)為1056.27億元，最新預(yù)告顯示全年凈利潤(rùn)卻虧損2.18億元到1.78億元，業(yè)績(jī)虧損主要原因除了玩具業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入下降，就是高達(dá)1.6億元的商譽(yù)減值準(zhǔn)備。

精研科技情況與之類似。2022年前三季度，該公司凈利潤(rùn)為1.51億元，近期的業(yè)績(jī)預(yù)告卻顯示，預(yù)計(jì)2022年凈利潤(rùn)為虧損1.9億元至2.45億元。除了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不及預(yù)期，單位固定成本偏高得分原因外，公司對(duì)部分項(xiàng)目的專項(xiàng)設(shè)備、產(chǎn)品及原材料庫(kù)存，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.7億元至2.97億元，其中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1億元至1.2億元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.7億元至1.77億元。

上億元數(shù)額的減值計(jì)提并不算多，因?yàn)槎嗉夜镜挠?jì)提金額已經(jīng)超過(guò)十億元，甚至幾十億元。

金一文化預(yù)計(jì)2022年虧損19.5億元至28億元，其中除了財(cái)務(wù)費(fèi)用較上年同期增加14%左右，增加的虧損主要是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提信用減值損失高達(dá)17億元至19億元。公司稱，對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的客戶應(yīng)收賬款賬面價(jià)值全額計(jì)提減值損失。

步長(zhǎng)制藥更是通過(guò)計(jì)劃對(duì)子公司計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備合計(jì)約30億元到34億元，2022年的凈利潤(rùn)直接從前一年的12.89億元，驟降至虧損約15.84億元-19.36億元。

類似的還有渤海租賃。該公司將10架位于俄羅斯境內(nèi)未能取回的飛機(jī)，計(jì)提了大額資產(chǎn)減值損失2.98億美元（折合人民幣約20.08億元），并預(yù)計(jì)2022年凈利潤(rùn)為虧損20億元-32億元。

1月31日，國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)上規(guī)模最大的游戲公司之一世紀(jì)華通公告稱，2022年凈利潤(rùn)將大幅虧損60億元-80億元，較上年同期的盈利23.27億元下跌358%-431%。一年之間，100億元左右的利潤(rùn)差從何而來(lái)？世紀(jì)華通稱，暫估商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備達(dá)到45億元至60億元；擬對(duì)部分被投公司及其他資產(chǎn)計(jì)提部分減值準(zhǔn)備及公允價(jià)值變動(dòng)損益，與前述商譽(yù)減值準(zhǔn)備合計(jì)為63億元至83億元。

值得注意的是，近期的公告中還出現(xiàn)了高達(dá)百億的計(jì)提減值。

以藍(lán)光發(fā)展為例，計(jì)提了約 160億元的減值損失，主要為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)2022年度實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為-219.37億元左右，與上年同期（法定披露數(shù)據(jù)）相比，將繼續(xù)虧損。如最終確定藍(lán)光發(fā)展2022年度經(jīng)審計(jì)的期末凈資產(chǎn)為負(fù)值，將觸及《股票上市規(guī)則》第 9.3.2 條“（二）最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的期末凈資產(chǎn)為負(fù)值，或追溯重述后最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度期末凈資產(chǎn)為負(fù)值”規(guī)定的對(duì)股票實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示的情形，股票將在2022年年度報(bào)告披露后被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。

警惕上市公司“財(cái)務(wù)洗澡”

多家上市公司披露計(jì)提資產(chǎn)減值導(dǎo)致業(yè)績(jī)變臉后，交易所火速下發(fā)問(wèn)詢函。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至發(fā)稿，春節(jié)后僅深交所發(fā)出的提到計(jì)提減值的關(guān)注函就多達(dá)30封。其中，包括三豐智能、精研科技、金通靈等在內(nèi)的多家上市公司，因預(yù)計(jì)計(jì)提大額減值導(dǎo)致業(yè)績(jī)變臉或虧損擴(kuò)大，而被交易所問(wèn)詢。

三豐智能收到的深交所關(guān)注函就提到，因計(jì)提大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備，該公司2022年預(yù)計(jì)虧損3.75億元至5.03億元。而去年前三季度，公司盈利3208萬(wàn)元，未計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。深交所要求公司說(shuō)明其收購(gòu)標(biāo)的2022年各季度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，說(shuō)明商譽(yù)出現(xiàn)減值跡象的具體時(shí)點(diǎn)，說(shuō)明本次商譽(yù)減值測(cè)試的具體過(guò)程，是否存在通過(guò)計(jì)提大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形等。

前文提及的精研科技也收到深交所的關(guān)注函，要求公司說(shuō)明相關(guān)存貨及固定資產(chǎn)減值計(jì)提跡象發(fā)生時(shí)點(diǎn)，計(jì)提是否及時(shí)，計(jì)提金額是否準(zhǔn)確，是否存在過(guò)度計(jì)提等情形。

深交所在對(duì)金通靈的關(guān)注函中，則是針對(duì)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備約7000萬(wàn)元，要求說(shuō)明是否存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形；針對(duì)預(yù)計(jì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)訴訟損失約2.66億元，深說(shuō)明計(jì)提原因及合理性。

上市公司一次性大額計(jì)提在什么情況下才是適當(dāng)?shù)?？什么情況下可能涉及“財(cái)務(wù)洗澡”？

德匯國(guó)際律師事務(wù)所（Dorsey & Whitney LLP）全球合伙人、北京管理合伙人劉思銳向第一財(cái)經(jīng)記者分析，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備為：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。

其中，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備。除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)可進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)提。上市公司應(yīng)根據(jù)其上市的交易所的上市規(guī)則以及該公司會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定，對(duì)需要計(jì)提減值的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和分析，并應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露導(dǎo)致重大資產(chǎn)損失的原因、損失金額、資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）可收回金額的確定方法、關(guān)鍵假設(shè)及依據(jù)等。

“一般來(lái)說(shuō)，一次性大額計(jì)提極易引發(fā)“財(cái)務(wù)洗澡”嫌疑。“財(cái)務(wù)洗澡”是一種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為，一般指公司為實(shí)現(xiàn)下一年度盈利增長(zhǎng)或轉(zhuǎn)虧為盈，而對(duì)當(dāng)年度的凈資產(chǎn)進(jìn)行大額減值準(zhǔn)備計(jì)提，這屬于主觀的盈余操縱，違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市公司信息披露要求，危害投資者利益以及市場(chǎng)環(huán)境。”劉思銳稱。

劉思銳說(shuō)，上市公司應(yīng)遵照《上市公司信息披露管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)——商譽(yù)減值》等有關(guān)要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能出現(xiàn)減值的跡象。對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。如資產(chǎn)確實(shí)存在減值跡象，則需要合理計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，若計(jì)算確定的資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對(duì)違法違規(guī)行為，《證券交易所管理辦法》第六十四條規(guī)定，“發(fā)行人、證券上市交易公司及相關(guān)信息披露義務(wù)人等出現(xiàn)違法違規(guī)行為的，證券交易所可以按照章程、協(xié)議以及業(yè)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，采取通報(bào)批評(píng)、公開譴責(zé)、收取懲罰性違約金、向相關(guān)主管部門出具監(jiān)管建議函等自律監(jiān)管措施或者紀(jì)律處分。”

“因此，多家上市公司披露計(jì)提資產(chǎn)減值的公告之后，證券交易所還可通過(guò)問(wèn)詢函進(jìn)行監(jiān)督，要求相關(guān)公司說(shuō)明計(jì)提原因及合理性等。除此之外，證監(jiān)局可以采取給予紀(jì)律處分、出具警示函、責(zé)令改正等行政監(jiān)管措施，以及行政處罰。”劉思銳說(shuō)。

標(biāo)簽： 大額計(jì)提 資產(chǎn)減值